Αναλυτικές οδηγίες για τη συμπλήρωση και εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων για το φορολογικό έτος 2025 εξέδωσε η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων.
Η εγκύκλιος αφορά όλα τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, ανεξαρτήτως τήρησης απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων και ανεξαρτήτως εφαρμογής Διεθνών ή Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων. Παρότι το έντυπο Ν είναι ενιαίο, στην ηλεκτρονική υποβολή ενεργοποιούνται μόνο οι κωδικοί που αντιστοιχούν στη συγκεκριμένη κατηγορία φορολογουμένου.
Έμφαση στη φορολογική αναμόρφωση
Κεντρικό σημείο της εγκυκλίου αποτελεί η φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων. Η ΑΑΔΕ διευκρινίζει ότι η ανάλυση των μη εκπιπτόμενων δαπανών γίνεται αποκλειστικά στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης και όχι στο βασικό έντυπο της δήλωσης, όπου μεταφέρεται μόνο το συνολικό ποσό.
Παρέχονται διευκρινίσεις για:
-
Δαπάνες προς μη συνεργάσιμα κράτη
-
Πολιτιστικές χορηγίες
-
Ενοίκια που δεν εξοφλήθηκαν ηλεκτρονικά
-
Δαπάνες εταιρικής κοινωνικής ευθύνης σε ζημιογόνες χρήσεις
Ιδιαίτερη αναφορά γίνεται και στα απαλλασσόμενα εισοδήματα, όπως μερίσματα, υπεραξίες από μεταβίβαση τίτλων συμμετοχής, έσοδα από ΟΣΕΚΑ, κρατικά ομόλογα, καθώς και ειδικά καθεστώτα για ναυτιλιακές εταιρείες και φορείς της γενικής κυβέρνησης.
Μετασχηματισμοί και μεταφορά ζημιών
Η εγκύκλιος περιλαμβάνει ειδικές οδηγίες για επιχειρήσεις που έχουν προχωρήσει σε συγχωνεύσεις, διασπάσεις ή άλλους μετασχηματισμούς, καθώς και για τη μεταφορά φορολογικών ζημιών, επισημαίνοντας ότι η ορθή σειρά υποβολής των δηλώσεων είναι κρίσιμη για τη διασφάλιση των σχετικών δικαιωμάτων.
Παραδείγματα εφαρμογής
Για την καλύτερη κατανόηση των νέων οδηγιών, παρατίθενται χαρακτηριστικά παραδείγματα:
Σε πρώτη περίπτωση, ανώνυμη εταιρεία με λογιστικά κέρδη έχει καταχωρίσει ενοίκια επαγγελματικής στέγης. Αν μέρος αυτών έχει εξοφληθεί με μετρητά και όχι μέσω ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής, το ποσό αυτό δεν εκπίπτει φορολογικά. Κατά τη φορολογική αναμόρφωση, η επιχείρηση το προσθέτει στα φορολογητέα κέρδη, αυξάνοντας τον οφειλόμενο φόρο.
Σε δεύτερη περίπτωση, επιχείρηση που κατέβαλε παροχές σε μέλη διοικητικού συμβουλίου ή προσωπικό, μειώνοντας το λογιστικό αποτέλεσμα, υποχρεούται φορολογικά να επανεντάξει τα ποσά αυτά ως μη εκπιπτόμενες δαπάνες μέσω της κατάστασης αναμόρφωσης, διαμορφώνοντας υψηλότερη φορολογητέα βάση.