Σημαντικές και εκτεταμένες αλλαγές φέρνει το νέο έντυπο Ν για τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων για το φορολογικό έτος 2025, μετά από απόφαση της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων. Το έντυπο διαφοροποιείται ουσιαστικά σε σχέση με την προηγούμενη χρήση, τόσο ως προς τη δομή όσο και ως προς το περιεχόμενο επιμέρους πινάκων και κωδικών, στο πλαίσιο της αναμόρφωσης του φορολογικού πλαισίου, της κατάργησης του τέλους χαρτοσήμου, της ενίσχυσης των κινήτρων για επενδύσεις, έρευνα, καινοτομία και ψηφιοποίηση, καθώς και της εναρμόνισης με τους νόμους 4935/2022 και 5162/2024.
Οι αλλαγές διατρέχουν σχεδόν το σύνολο της δήλωσης, από την πρώτη σελίδα έως τους πίνακες φορολογικών απαλλαγών και προσαυξημένων εκπτώσεων, γεγονός που καθιστά απαραίτητη την ιδιαίτερη προσοχή λογιστών και επιχειρήσεων κατά τη συμπλήρωση.
Νέοι κωδικοί και κατάργηση χαρτοσήμου
Στην πρώτη σελίδα προστέθηκαν οι κωδικοί 658 και 659, μέσω των οποίων δηλώνεται η συμμετοχή νομικού προσώπου σε εταιρικούς μετασχηματισμούς, είτε ως εισφέρουσα είτε ως λήπτρια εταιρεία, βάσει των πρόσφατων νομοθετικών διατάξεων. Παράλληλα, τροποποιήθηκαν λεκτικά υφιστάμενων κωδικών για μεγαλύτερη σαφήνεια.
Ιδιαίτερη βαρύτητα έχουν οι αλλαγές στον πίνακα εκκαθάρισης φόρου, τελών και λοιπών επιβαρύνσεων, όπου καταργούνται οριστικά οι κωδικοί για το τέλος χαρτοσήμου και τον ΟΓΑ χαρτοσήμου. Η εξέλιξη αυτή συνδέεται με την αντικατάστασή τους από το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής, το οποίο ενσωματώνεται πλέον λειτουργικά στη φορολογική διαδικασία και επηρεάζει τα τελικά ποσά πληρωμής ή επιστροφής φόρου.
Φορολογική αναμόρφωση και προκαταβολή φόρου
Στον πίνακα φορολογικής αναμόρφωσης προστέθηκε νέος κωδικός για τις δαπάνες εισαγωγής επιχειρήσεων σε ρυθμιζόμενη αγορά, οι οποίες εκπίπτουν εξωλογιστικά βάσει του άρθρου 22ΣΤ του ΚΦΕ, στοχεύοντας στην ενίσχυση της εξωστρέφειας και της πρόσβασης στις κεφαλαιαγορές. Ταυτόχρονα, επικαιροποιήθηκαν λεκτικά υφιστάμενων κωδικών.
Αλλαγές καταγράφονται και στον πίνακα υπολογισμού της προκαταβολής φόρου του τρέχοντος έτους, με αναδιατυπώσεις και προσαρμογές κωδικών, χωρίς όμως να μεταβάλλεται ο βασικός μηχανισμός υπολογισμού, ώστε να περιοριστούν λάθη και παρερμηνείες.
Μη κερδοσκοπικά, μερίσματα και ακίνητα
Για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, στον υποπίνακα εσόδων-εξόδων αντικαταστάθηκαν οι αναφορές στο τέλος χαρτοσήμου με το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής, αποτυπώνοντας τη μετάβαση σε ψηφιακό μοντέλο επιβάρυνσης.
Στον πίνακα εισοδημάτων από διάφορες πηγές, οι παρεμβάσεις αφορούν κυρίως τα μερίσματα και τα εισοδήματα από ακίνητα. Τροποποιήθηκε ο τίτλος υποπίνακα για μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής τρίτων χωρών ώστε να αποσαφηνίζεται ότι εξαιρούνται όσα εμπίπτουν στο άρθρο 48 του ΚΦΕ, ενώ αφαιρέθηκαν κωδικοί που συνδέονταν με το τέλος χαρτοσήμου στα ακίνητα.
Αναδιάρθρωση άρθρου 48 και νέα κίνητρα
Ιδιαίτερο ενδιαφέρον παρουσιάζει η αναδιάρθρωση του πίνακα εφαρμογής του άρθρου 48 του ΚΦΕ για την απαλλαγή μερισμάτων και υπεραξιών. Οι υποπίνακες διαχωρίζονται πλέον σαφώς μεταξύ περιπτώσεων εντός και εκτός ΕΕ, με νέες ενότητες τεκμηρίωσης για διασυνοριακές συναλλαγές, κάτι κρίσιμο για επιχειρήσεις με διεθνή παρουσία.
Εκτεταμένες παρεμβάσεις έγιναν και στον πίνακα προσαυξημένης έκπτωσης δαπανών και αποσβέσεων, με την προσθήκη νέου υποπίνακα για δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας. Τα ποσά μεταφέρονται αυτόματα στους αντίστοιχους κωδικούς, διευκολύνοντας την εφαρμογή των κινήτρων του άρθρου 22Α του ΚΦΕ. Παράλληλα, τροποποιήθηκαν οι πίνακες για την ηλεκτρονική τιμολόγηση ώστε να αποτυπώνουν το νέο καθεστώς κινήτρων.
Συνολικά, το νέο έντυπο Ν του 2025 συνιστά ουσιαστική αναμόρφωση της δήλωσης, με έμφαση στη ψηφιοποίηση, την κατάργηση παρωχημένων επιβαρύνσεων και τη στοχευμένη ενίσχυση επενδύσεων και καινοτομίας.